Le transazioni controllate sono transazioni tra parti correlate. Art. 105,14 del Codice Fiscale con commenti

Le transazioni controllate sono quelle che si verificano tra persone ritenute interdipendenti. Secondo loro, le autorità fiscali hanno il diritto di verificare la conformità del valore di mercato e, inoltre, tracciano l'intero ammontare delle stime, insieme al pagamento di un numero di tasse. Di seguito consideriamo l'arte. 105.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa con commenti.

Tipi di transazioni tra partecipanti che sono interdipendenti

Secondo gli obiettivi del Codice Fiscale, tali transazioni sono quelle che si verificano tra i partecipanti che sono interdipendenti:

• Una transazione controllata è un insieme di operazioni per la rivendita di beni o l'esecuzione di ordini e la fornitura di servizi che vengono eseguiti con la partecipazione di persone che non sono considerate interdipendenti. Tale aggregato è equiparato alle transazioni tra partecipanti che sono interdipendenti, sebbene non tenga conto della presenza di terze parti che non svolgono alcuna funzione aggiuntiva in questo aggregato. L'unica eccezione è l'organizzazione della rivendita di beni, la fornitura di servizi e così via. I terzi non assumono i rischi e non utilizzano i beni per organizzare la vendita di beni.
• Grandi transazioni nel campo dell'economia e del commercio estero.
• Transazioni a condizione che una delle parti sia un partecipante il cui luogo di residenza sia lo Stato o il territorio incluso nell'elenco approvato dal Ministero delle Finanze in conformità all'articolo 284 del Codice Fiscale. Nel caso in cui l'attività di un'istituzione russa costituisca una stabile organizzazione in un paese incluso nell'elenco di cui all'articolo 284, questa organizzazione è considerata come la persona il cui luogo di residenza è il territorio incluso in questo elenco.

Le circostanze in cui le transazioni sono considerate controllate

Le transazioni controllate sono transazioni tra partecipanti il ​​cui luogo di registrazione e residenza è la Russia. Sono tali se c'è almeno una delle seguenti circostanze:

• L'importo massimo delle transazioni tra i partecipanti per un anno solare supera il miliardo di rubli.
• Una delle parti è un contribuente per l'estrazione mineraria. In questo caso, l'imposta viene calcolata a un tasso impostato in percentuale e il minerale estratto viene considerato come l'oggetto della transazione. Questo fossile è riconosciuto come una tassa per detta persona.
• Le parti interdipendenti sono coinvolte nella transazione e almeno una delle parti è un contribuente che applica uno dei regimi speciali. Uno di questi è considerato il sistema di tassazione dei produttori agricoli. Un altro regime riguarda il sistema sotto forma di una tassa unica sui profitti imputati per determinati tipi di attività. Tuttavia, tra le altre persone che sono parti della transazione, ci sono quelli che non applicano i regimi fiscali sopra.

• Una delle parti non è obbligata a pagare le tasse per gli utili dell'impresa. Ma allo stesso tempo, l'altra parte non è sollevata da tali doveri. Cos'altro implicano le transazioni controllate del codice fiscale RF?
• Almeno una delle parti agisce come residente di una zona economica speciale o ne fa parte, e il regime statale in questo territorio prevede speciali privilegi nelle imposte sul reddito delle società.
• Una grande transazione deve soddisfare più condizioni in parallelo. In primo luogo, una delle parti deve agire come un contribuente e prendere in considerazione profitti e perdite sulle transazioni. Qualsiasi altra parte non può essere considerata un contribuente. Oppure può essere un contribuente, ma ha il diritto di non prendere in considerazione profitti e perdite sulle transazioni nel determinare la base imponibile.
• Almeno una delle parti è membro di un progetto di investimento che applica l'aliquota fiscale per le istituzioni, che deve essere accreditata sul bilancio federale.
• Almeno una parte della transazione è un'istituzione aziendale di ricerca che gode dell'esenzione dai doveri del contribuente.

Transazioni che non sono considerate controllate

Le seguenti opzioni di transazioni non sono riconosciute come controllate:

• Le parti della transazione sono persone dello stesso gruppo combinato di contribuenti, che è stata costituita secondo il Codice Fiscale. Le eccezioni sono quelle operazioni il cui oggetto è estratto di minerali, che è considerato soggetto a tassazione. Allo stesso tempo, nell'ambito della produzione, la tassazione dovrebbe avvenire ad un tasso speciale, che è impostato in percentuale.
• Le parti della transazione sono partecipanti che soddisfano contemporaneamente diversi requisiti. Uno di questi requisiti è la registrazione in un soggetto dello stato. Inoltre, le persone interdipendenti non dovrebbero avere suddivisioni separate nel territorio di altri soggetti del paese, oltre che oltre i suoi confini. Un altro requisito è che i partecipanti non debbano pagare l'imposta sul reddito delle società ai bilanci di altre regioni del paese. Inoltre, i partecipanti alla transazione non dovrebbero subire perdite nel calcolo delle imposte sul reddito delle società. Inoltre, un altro requisito è che non ci dovrebbero essere circostanze per dichiarare le transazioni effettuate controllate.
• Transazioni tra contribuenti che si verificano durante l'implementazione di qualsiasi attività associata all'estrazione di idrocarburi in uno dei campi marini.

• Prestiti interbancari con un periodo totale fino a sette giorni compresi.
• Nell'ambito della cooperazione militare e tecnica della Russia con l'estero.
• Transazioni per fornire garanzie in situazioni in cui tutte le parti sono istituzioni russe che non sono banche.
• Transazioni relative alla fornitura di prestiti senza interessi che avvengono tra partecipanti che sono interdipendenti, il cui luogo di registrazione o residenza è la Russia.

Transazioni controllate da merci

Una transazione controllata è una transazione che è considerata tale se il suo oggetto è merce che fa parte di una o più delle seguenti categorie:

• Pietre preziose
• Olio e simili In questa situazione, si intendono i prodotti derivati ​​da prodotti petroliferi.
• Metalli ferrosi
• Metalli non ferrosi
• Metalli preziosi
• Fertilizzanti minerali

I codici dei beni elencati sopra, secondo la nomenclatura dell'attività economica, sono stabiliti dall'autorità che svolge le funzioni di politica dello Stato in via di sviluppo e, inoltre, sulla regolamentazione e sulla regolamentazione legale nella sfera dell'economia esterna.

Le transazioni sono anche considerate controllate in situazioni in cui l'ammontare del profitto su di loro è superiore a sessanta milioni di rubli. Allo stesso tempo, tiene conto del reddito derivante da transazioni completate da una persona per l'intero anno solare.

L'ammontare del profitto sulla totalità delle transazioni è determinato aggiungendo il reddito ricevuto per l'intero anno solare. Nell'ambito della determinazione dell'ammontare dell'utile sulle transazioni, l'organo esecutivo autorizzato a controllare le imposte ha il diritto di verificare la conformità del reddito ricevuto con il volume di mercato.

In base all'applicazione dell'autorità autorizzata a controllare la sfera fiscale, il tribunale può riconoscere l'operazione come controllata se vi sono motivi sufficienti per ritenere che faccia parte di un gruppo di operazioni omogenee.

Principali criteri

Pertanto, il Codice Fiscale presuppone, in particolare, i seguenti criteri per le transazioni considerate controllate:

• Le transazioni avvengono tra i partecipanti che sono interdipendenti, oltre a servire i residenti del paese.
• Operazioni di commercio estero con il residente di zona offshore vale più di sessanta milioni di rubli.
• Le transazioni del commercio estero tra i partecipanti sono interdipendenti. In questo caso, l'importo del profitto non ha importanza.

I criteri per le transazioni controllate devono essere rispettati. Allo stesso tempo, la legge elenca le transazioni che non sono riconosciute come controllate, indipendentemente dal fatto che soddisfino o meno i criteri sopra indicati.

Tali operazioni comprendono in particolare le transazioni tra istituzioni che soddisfano contemporaneamente i seguenti requisiti:

• Le istituzioni sono registrate in un argomento del paese. Allo stesso tempo, non hanno suddivisioni separate nei territori di altre materie e all'estero, incluso.
• Le imprese non pagano le tasse sul reddito ai bilanci di altri soggetti dello stato.
• Non ci sono perdite che vengono prese in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito. In questo caso, vengono prese in considerazione le perdite dei periodi precedenti, che sono riportate a fasi future.

Opzioni per determinare il profitto

Secondo il Codice Fiscale nel quadro del controllo delle transazioni che avvengono tra i partecipanti, vengono utilizzati i seguenti metodi per determinare gli utili:

• Metodo di confronto dei prezzi di mercato.
• Il costo delle successive implementazioni.
• Modo costoso.
• L'opzione di redditività comparabile.
• Ricevimenti nella distribuzione dei profitti.

È possibile utilizzare una combinazione di due o più metodi. Vale la pena notare che il metodo di confronto dei prezzi di mercato è considerato una priorità nella maggior parte delle situazioni.

Esempi di transazioni controllate sono presentati di seguito.

Offerte e sanzioni

Secondo la legge, il mancato pagamento da parte dei contribuenti di somme nel quadro dell'uso di condizioni commerciali in transazioni controllate che non sono comparabili con i requisiti tra le persone, comporta la riscossione delle seguenti ammende:

• Nell'importo totale dal venti percento della tassa non pagata. Questa sanzione si riferisce ai periodi dal 2014 al 2016.
• Nell'ammontare del quaranta percento della somma non pagata, ma non meno di trentamila rubli. Questa sanzione si riferisce ai periodi fiscali a partire dal 2017.

Adeguamento indipendente delle passività fiscali nel quadro delle operazioni controllate

I contribuenti hanno il diritto di adeguare in modo indipendente le loro passività fiscali in relazione all'uso dei prezzi nelle transazioni tra partecipanti che non corrispondono al livello di mercato, al fine di evitare di essere ritenuti responsabili dei reati fiscali.

L'adeguamento delle basi e gli importi corrispondenti devono essere effettuati alla fine dell'anno civile, che include i periodi d'imposta, i cui importi devono essere regolati:

• Per i singoli, ciò avviene contestualmente al deposito della dichiarazione entro e non oltre il 30 aprile dell'anno successivo al completamento periodo di imposta.
• Per le organizzazioni, l'adeguamento dovrebbe avvenire contemporaneamente al deposito della dichiarazione dei redditi entro il 28 marzo dell'anno successivo al periodo completato.

Secondo l'art. 105. 14 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il periodo per l'imposta sul valore aggiunto è considerato un quarto. E per le tasse minerarie, un tale periodo è di un mese. Le rettifiche fiscali si riflettono in rendimenti rivisti per ciascuno dei periodi in cui sono state registrate le deviazioni di prezzo. Queste dichiarazioni sono presentate contemporaneamente ai documenti sulle tasse sul profitto delle istituzioni.

Gli importi degli arretrati rivelati dal contribuente a seguito di un adeguamento indipendente devono essere rimborsati entro un periodo non superiore a quello in cui le istituzioni versano l'imposta sugli utili per il periodo in questione. Cioè, questo dovrebbe essere fatto entro e non oltre il 28 marzo di quell'anno, che segue il periodo di imposta completato. È importante ricordare che per il periodo dal momento del sorgere degli arretrati fino alla scadenza del periodo di rimborso stabilito, non vi è alcuna penale sul loro importo.

Transazioni controllate: durata, doveri e indirizzo dell'avviso

Chi invia un avviso di transazioni controllate?

Le informazioni sulle transazioni effettuate dal contribuente nell'anno solare corrente sono indicate nella notifica. Il presente avviso è inviato all'autorità fiscale nel luogo in cui si trova al più tardi il 20 maggio dell'anno successivo al periodo in cui è stata effettuata l'operazione controllata. Le persone classificate come grandi contribuenti presentano queste comunicazioni alle autorità fiscali nel luogo di registrazione.

Nel caso in cui il contribuente non fornisca una comunicazione all'autorità competente sulle transazioni controllate che ha effettuato in un anno civile, verrà multato di cinquemila rubli. Nel caso in cui la persona fornisca informazioni inesatte, riceverà anche una multa pari a cinquemila rubli.

A seconda della scelta dei contribuenti, può essere fornita una notifica delle transazioni completate, in base allo schema stabilito - su supporto cartaceo o secondo il formato approvato in formato elettronico.

La forma di notifica delle operazioni controllate completate, insieme con la procedura per il suo riempimento e la presentazione in forma elettronica, è approvata dall'organo esecutivo federale, che è autorizzato a controllare, e, inoltre, a supervisionare nel campo delle imposte come concordato con il Ministero delle Finanze. Il modulo di notifica deve essere approvato dal servizio fiscale federale.

Nel caso in cui l'incompletezza delle informazioni venga rilevata insieme a inesattezze o errori nella compilazione del documento presentato sulle transazioni controllate, il contribuente ha il diritto di inviare una versione aggiornata della notifica.

Quali informazioni dovrebbe indicare il contribuente nella notifica?

Pertanto, le informazioni sulle transazioni controllate condotte devono contenere le seguenti informazioni:

• Anno civile Questa sezione indica l'anno per il quale forniscono informazioni sulle transazioni controllate condotte dai contribuenti.
• L'oggetto delle transazioni e la loro breve descrizione.
• Informazioni su tutti i partecipanti alle transazioni. In questa sezione, è necessario specificare il nome completo dell'istituto, nonché il TIN nel caso in cui la società sia registrata presso l'autorità fiscale in Russia. Inoltre, se stiamo parlando di un singolo imprenditore, è necessario fornire il suo cognome, nome e patronimico, nonché il TIN. I civili forniscono esattamente le stesse informazioni.

• In una delle sezioni della notifica è richiesto di specificare l'importo degli utili. Inoltre, sarà necessario riportare l'ammontare delle perdite subite a seguito di transazioni controllate.

Pertanto, direttamente l'essenza delle transazioni controllate viene applicata nella legislazione nazionale per quanto riguarda il controllo del valore di trasferimento delle transazioni tra i partecipanti, che sono interdipendenti.